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增值税

2019-06-05 16:47 信息来源:互联网 字体:
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导读: 增值税是以企业生产的商品或服务的市场增值部分为课税对象的一种税。因此征收是分阶段进行的。...

       增值税是以企业生产的商品或服务的市场增值部分为课税对象的一种税。因此征收是分阶段进行的。由此可见,增值税是与其他单一税形式不同的一种税收。根据对拆旧的不同处理方法,增值税相当于按比例征收所得税、消费税或最终产出税。而且,在增值税起消费税的作用时,如果时间够长,那么它就等效于按比例征收工资税。当然,这种等效性只有在增值税的纯粹形态下才能成立。考虑到管理等方面的影响,实际的增值税总是或多或少地偏离其纯粹形态,并且随偏离程度的不同而呈现出不同的特点。
 
       增值税作为销售税的变种在20世20年代出现的。由于只对增值部分而不是对全部收入征税,增值税避免了许多销售税所具有的多阶段征税的特点,即避免了在销售的中间环节和最终环节对同样的投入重复征税。除此之外,增值税还有另一个优点:同它的主要替代税种——公司利润税相比,增值税更符合受益原则。这是因为,无论盈利与否,公司实标上都享受了政府提供的服务。实行增值税不仅可以使企业在税负方面更加平等,还可以促进企业提高效率。除非政府提供的服务是纯粹公共产品,否则,企业就应该为自己所使用的政府服务付费,这样才能实现资源的有效配置。近来,还有观点认为,同公司利润税相此,增值税更能促进经济增长和保持国际收支的稳定。
 
       下面讨论增值税的等效性问题。各种形式的增值税只是在对折旧的处理方式上有所不同。如果采取对最终产出征税的方式,则对折旧没有做任何扣除。如果采取所得税的方式,那么折旧可以从税基中扣除。如果采取消费税的方式,那么实际上就等于允许企业立即支出投资费用,也就是即时折旧。因此,增值税与上述各种税收的等效性可根据以下各式推导出来。
 
       (1)增值税和比例所得税的等效性可根据企业财务收支表来导出:
 
       利润=销售收入一材料费-折旧-工资-利息一租金
 
       对上一等式中的项目进行简化和移项,可以得到:
 
       税基=销售收入-材料费-折旧=工资+租金+利息+利润
 
       由上式可见,企业的税基就等于它的要素支付。由于在一次交易中,无论对买者征税还是对卖者征税,税收结果都是一样的,因此,对企业征收增值税就等于对要素收入者征收比例所得税。
 
       (2)同样,根据企业财务收支表也可以很容易地导出增值税与最终产出比例税的等效性:

       税基=销售收入-材料费=工资+租金+利息+利润+折旧
 
       如果把国民经济中的所有企业加总,这后一个表达式就等于国民生产总值,进而也等于国民经济的最终销售总收入。
 
       (3)最后,通过确定企业的税基,同样可以看出增值税与消费比例税的等效性:

       税基=销售收入-材料费-资本支出
 
       如果把所有企业加总,就形成这一关系式:国民生产总值减去总投资额,等于消费总额。结果,增值税实际上也就等于对生产过程的不同阶段所征收的零售税之和。
 
       由于上述这些等效性,可以认为增值税与其他“同伴”税种在经济上的影响是一样的。收入税与消费税的情况在前面已有过阐述,无需在此重复。这里需要指出的是,消费增值税对资本积累的激励作用最大;收入增值税次之;再次是最终产出增值税。这是因为,在不同情况下,对资本消费的优惠程度是不同的。
 
       增值税的征收可通过三种方法进行:①加法;②减法;③抵免法。采用第一种方法,企业的税基由要素支付(加上适当数量的折旧扣除)之和构成。这种方法最适于原产地原则。采用第二种方法,企业的税基由销售收入减去采购支出来决定。至于第三种方法即抵免法,它类似于减法,不同的是它更能激励企业履行纳税义务。采用该方法,企业的全部收入都要纳税,同时可以取得一定数量的扣除,扣除量由其供应商发票上反映的增值大小来决定。因此,在抵免法之下,企业有动力向供货商索取完税的凭证。抵免法在实行目的地原则时最为适用。在这里,对出口者的税收抵免容易安排,而对进口产品的征税可以随之直接进行。
 
       最后,增值税对地方政府也有很强的适用性。虽然地方政府经常征收的是零售税,但若与零售税同时征增值税,或直接以增值税代替零售税,也会带来好处。这是因为:第一,增值税是分阶段计征的,不容易出现一次性征收下常有的偷漏税现象;第二,增值税比零售税更容易确定优惠税率。例如,如果要减免某些中间产品生产者——比如农场主的税,就不必全部免除对食物支出的税。

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